十九类发票犯罪的构成标准及刑事处罚

　　现行《发票管理办法》对虚开发票、转让受让发票、伪造发票等行为，除规定可给予最高５０万元的罚款外，在第三十七条、三十八条还有“构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定。《发票管理办法实施细则》第三十六条也规定：“对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关处理。”由于在《发票管理办法》及实施细则中没有具体的量化标准，发票违法行为究竟在什么情形下属于“情节严重”而构成犯罪，需要移送公安机关处理呢？

　　笔者结合《发票管理办法》和《刑法》及相关司法解释规定，就有关发票违法行为的税务行政处罚、构成犯罪标准及刑事处罚。试作如下解析：

　　一、虚开发票行为

　　（一）虚开发票行为的界定

　　行为人有以下四种行为之一的，即构成虚开发票的行为：

　　（１）为他人开具与实际经营业务情况不符的发票

　　（２）为自己开具与实际经营业务情况不符的发票

　　（３）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票

　　（４）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票

　　以上发票包括增值税专用发票。用于出口退税、抵扣税款的其他发票，也包括一般的普通发票；且无论是经税务机关监制的发票，还是伪造的假发票，只要符合上述条件，均构成虚开行为。

　　（二）税务行政处罚方式及幅度

　　（１）违法所得没收；

　　（２）虚开金额在１万元以下的，处５万元以下的罚款；

　　（３）虚开金额超过１万元的，处５万元以上５０万元以下的罚款。

　　（三）构成犯罪的标准、罪名及刑罚

　　罪名：

　　１、虚开增值税专用发票

　　２、虚开用于骗取出口退税发票罪

　　３、虚开用于抵扣税款发票罪

　　４、虚开发票罪

　　（１）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税发票、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在１万元以上或者致使国家税款被骗数额在５千元以上的，即涉嫌构成犯罪。罪名分别为：虚开增值税专用发票罪，虚开用于骗取出口退税发票罪，虚开用于抵扣税款发票罪。

　　所称“增值税专用发票”包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。

　　所称用于“出口退税、抵扣税款的其他发票”，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证，如农产品收购发票、农产品销售发票以及海关进口增值税专用缴款书、解缴贷款境外增值税税款的税收缴款凭证等。

　　个人犯罪的，处拘役、１５年以下有期徒刑，直至无期徒刑，可并处罚金。单位犯罪的，对单位判处罚金；并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪处罚。

　　（２）虚开上述两类发票意外的其他普通发票，如建筑安装业、餐饮服务业发票、增值税普通发票等，有下列情形之一的，即涉嫌构成虚开发票罪：

　　虚开发票１００份以上或者虚开金额累计在４０万元以上的；虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；其他情节严重的情形。

　　个人犯罪的，可处管制、拘役，最高７年以下有期徒刑，并处罚金；单位犯该罪的，对单位处以罚金，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按个人犯罪处以刑罚。

　　（３）上述虚开增值税专用发票，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，或者虚开发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

　　二、非法制造发票，出售非法制造的发票，非法出售发票的行为

　　（一）税务行政处罚方式及幅度

　　（１）没收违法所得；

　　（２）并处１万元以上５万元以下的罚款；

　　（３）情节严重的，并处５万元以上５０万元以下的罚款。

　　（二）构成犯罪的标准、罪名及刑罚

　　罪名：

　　５、伪造增值税专用发票罪

　　６、出售伪造的增值税专用发票

　　７、非法出售增值税专用发票罪

　　８、非法制造用于骗取出口退税发票罪

　　９、非法制造用于抵扣税款发票罪

　　１０、出售非法制造的用于骗取出口退税发票罪

　　１１、出售非法制造的用于抵扣税款发票罪

　　１２、非法出售用于骗取出口退税发票罪

　　１３、非法出售用于抵扣税款发票罪

　　１４、非法制造发票罪

　　１５、出售非法制造的发票罪

　　１６、非法出售发票罪

　　（１）非法制造，出售非法制造的，或出售经税务机关监制的增值税专用发票２５份以上或票面额累计在１０万元以上，分别涉及构成伪造增值税专用发票罪，出售伪造的增值税专用发票，非法出售增值税专用发票罪。

　　个人犯罪的，出管制、拘役、１５年以下有期徒刑，直至无期徒刑；单位犯罪的，对单位判处罚金；并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪处以刑罚。

　　（２）非法制造，出售非法制造的，或出售经税务机关监制的用于骗取出口退税、抵扣税款的发票５０份以上或票面额累计在２０万元以上，分别构成非法制造用于骗取出口退税发票罪、非法制造用于抵扣税款发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税发票罪、出售非法制造的用于抵扣税款发票罪，非法出售用于骗取出口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪。

　　个人犯罪的，出管制、拘役、１５年以下有期徒刑；单位犯罪的，对单位判处罚金；并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪处以刑罚。

　　（３）非法制造，出售非法制造的，或出售经税务机关监制的用于一般普通发票，如建安发票、货物销售发票等，数量在１００份以上或者票面额累计在４０万元以上的，分别涉嫌构成非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪、非法出售发票罪。

　　个人犯罪的，处管制、拘役、７年以下有期徒刑；单位犯罪的，对单位判处罚金；并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪处以刑罚。

　　三、非法购买发票，非法持有发票的行为

　　（一）税务行政处罚及幅度

　　（１）处１万元以上５万元以下的罚款；

　　（２）情节严重的，并处５万元以上５０万元以下的罚款；

　　（３）有违法所得的予以没收。

　　（二）构成犯罪的标准、罪名及刑罚

　　罪名：

　　１７、非法购买增值税专用发票罪

　　１８、虚开用于骗取出口退税发票罪

　　１９、虚开用于抵扣税款发票罪

　　（１）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票２５份以上或者票面额累计在１０万元以上，构成非法购买增值税专用发票罪或者构成伪造的增值税专用发票罪。

　　个人犯罪的，处５年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；单位犯罪的，对单位判处罚金；并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪处以刑罚。

　　（２）明知是伪造的发票而持有，具有下列情形之一的，构成持有伪造的发票罪：

　　１、持有伪造的增值税专用发票５０份以上或者票面额累计在２０万元以上的；

　　２、持有伪造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票１００份以上或者票面额累计在４０万元以上的；

　　３、持有伪造的上述两类发票以外的，如服务业、餐饮业发票等其他普通发票２００份以上或者票面额累计在８０万元以上的。

　　个人犯罪的，处管制、拘役、７年以下有期徒刑；单位犯罪的，对单位判处罚金；并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪处以刑罚。

　　以上１９项构成犯罪的标准，也就是税务机关移送涉嫌犯罪案件的标准，对于达到上述标准的，应当及时移送公安机关处理。

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